2021年全国税务稽查重点

房地产财税咨询 2021-12-09

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编者按：2021年4月29日，国家税务总局稽查局在总局官方网站发布“税务总局贯彻《关于进一步深化税收征管改革的意见》精神，要求：以税收风险为导向精准实施税务监管”一文，公布了2021年全国税务系统稽查工作的八个重点领域和行业以及五类涉税违法行为。文件着重强调了要充分发挥税务稽查在组织税收收入方面的功能，强化大数据风险分析，组织行业自查，深化“税警关银”部际协作机制，强化税警协作，持续推进打虚打骗和打击三假运动。笔者将总局稽查局文件转载如下，并对八个重点行业和领域潜在的涉税风险点进行分析，为相关企业和个人涉税风险防控和争议解决提出建议。

一、2021年八个重点行业五大涉税风险全解析

（一）农产品、废旧物资及大宗商品贸易三个行业的核心仍是虚开风险

农产品、废旧物资及大宗商品领域是虚开风险的高发地带，这三类企业虚开共同的动因均是进项不足。由于农产品批发企业、废旧物资回收企业及钢铁、煤炭、合金等大宗商品生产、批发企业的原材料主要从个人、个体工商户处购进、回收，通常无法取得进项发票，但是其下游企业又要求开具发票，因此这三类企业不得不寻找其他途径弥补进项不足问题，从而形成虚开风险。

（二）教育、中介、医疗美容机构隐匿收入、虚增成本引发偷逃税风险

随着生活水平的提高，社会公众对于非学历性教育、培训、医疗美容、出国留学、房屋买卖等服务的需求大大增加，使得营利性教育、培训、医疗美容、专业中介等机构迎来了快速发展。但是，随之而来的是一系列偷逃税行为。这类机构的经营特点在于：一是收入以现金、个人微信、支付宝转账为主要方式；二是客户为个人没有发票需求，机构不主动提供发票而以收据替代；三经营成本不易核算，支出的场地租赁费、专家授课费、手术费、药品耗材成本等难以查证。

这些经营特点导致上述机构通过“隐匿收入、虚增成本费用”以逃避纳税义务的违法现象较为普遍，引起主管税务机关的关注。同时，随着灵活用工平台这类新兴业态的发展，教育、培训、医疗美容、中介等机构也通过灵活用工平台向讲师、医生、服务人员发放报酬，接受灵活用工平台开具的发票。这种情形与传统的劳务派遣有相似之处，均存在虚增人员报酬而虚开发票的潜在风险。

（三）直播平台、主播恶意“筹划”引发偷逃税风险

疫情对网络直播行业带来了巨大机遇。一时间，各类网红名人、明星都加入直播领域，或进行表演，或带货销售，为平台、其个人创造了巨额收入。在网络直播平台发展之初，政府监管并不完善，个人的纳税义务与平台的扣缴义务规则不明确，纳税信息不公开不透明，导致网络直播平领域的税收监管薄弱。一些网红、明星通过在税收洼地注册个人工作室以降低税负，而部分甚至以“阴阳合同”的方式逃避税款，引起税务机关关注。

这些“筹划”、“节税”方案存在重大税务风险。就设立税收洼地工作室而言，存在关联交易、核定征收条件不符等风险；而对于“阴阳合同”等方式，则明显属于隐匿收入恶意偷逃税。

2021年5月25日起《网络直播营销管理办法(试行)》施行，要求直播营销平台向税务机关报送直播间运营者、直播营销人员的身份信息和其他涉税信息，这就意味着不论是主播个人还是主播背后的运营公司的涉税信息均将报送税务机关，因此无论是直播平台作为对主播个人进行个税代扣代缴还是主播背后的运营公司进行申报或者代扣代缴均直接受到税务机关监管，主播“花式避税”的方法对税务机关来说不再是秘密，税收征管力度进一步加强。

（四）高收入人群股权转让引发个税查补风险

高收入人群股权转让是目前商事活动中比较常见的交易行为，其涉税争议主要体现在纳税义务发生时间与计税依据两个方面。实践中，高收入人群股权转让普遍采取“阴阳合同”、“税收洼地”和关联交易等方式进行恶意税收筹划逃避个税，主要表现形式包括：

第一，签订“阴阳合同”，隐瞒真实的股权转让收入、拆分收入以逃避个税，面临偷税的行政责任风险；第二，在税收洼地设立个人独资企业，通过核定征收降低税负，但面临核定违法而改为查账征收的风险；第三，在出台财政返还政策的地方进行股权转让获取地方财政返还，但面临行政允诺违法、不能履行的风险；第四，通过关联交易转移被投资企业利润，稀释股权价值从而减少个税负担，但面临纳税调整的风险。

二、大数据稽查或引发行业风险集中爆发

随着“大数据”时代的来临，税务机关在税收风险管理的模式已经由传统依靠经验分析判断向大数据分析转变，税务部门将充分运用大数据技术，实时取得纳税人全方位的涉税信息并开展风险分析筛查。在此背景下，某个企业的涉税风险一旦发生就将可能引发整个行业涉税风险的普遍爆发。如在2017年4月，国家税务总局依托“金税三期”发票稽核系统，识别到大量企业涉嫌“变名销售”，由此引发了各地税务局对石化企业展开了声势浩大的排查。

如今，“金税四期”即将上线，将对各纳税主体的涉税情况进行更全面的监控，同时各监管部门之间信息共享和核查的通道将更加通畅，此次，国家税务总局提出针对农副产品生产加工等重点领域，强化税收大数据风险分析，意味着这些行业面临的涉税风险将更加严峻。另外，根据《国家税务总局关于印发<推进税务稽查随机抽查实施方案>的通知》（税总发〔2015〕104号），对于不同类别的企业，抽查的比例与频次有一定的限制，本次国家税务总局提出“适当提高‘双随机、一公开’抽查比例”，表明对于上述重大领域稽查力度将加强，相关企业面临的涉税风险无疑也会更高。

三、“税警关银”协作打击虚开骗税“三假”行动没有结束的时间表

面对虚开、骗税犯罪高发态势，国家税务总局、公安部、海关总署、中国人民银行自2018年8月开展了为期两年的“双打”专项行动。在专项行动中，税务部门的专业优势、公安部门的侦查优势、海关部门的情报优势和人民银行的数据优势得到有效发挥，形成全面覆盖虚开骗税所涉及主要领域和关键环节的监控打击网络。“双打”专项对于虚开、骗税犯罪打击的效果显著，截至2021年1月，累计查处涉嫌虚开骗税企业32.23万户，涉及税额850.15亿元。此后，为强化对虚开骗税违法犯罪行为的震慑效应，形成对虚开骗税违法行为的压倒性高压态势，国家税务总局等四部委联合决定将专项行动时间延长至2021年6月底。而在2020年8月，国家税务总局局长王军在《求是》杂志撰文提出，对于涉税违法行为，比如“三假”要紧盯不放，狠狠打击。

此次，国家税务总局提出，要深化联合监管，进一步健全完善税务、公安、海关和人民银行联合打击虚开骗税部际协作机制，精准有效打击“假企业”“假出口”“假申报”等违法行为，这表明四部委联合打击虚开骗税合作机制升级，并且没有结束期限，这对于虚开、骗税行为打击力度更大、威力更强。

四、税务稽查的税收收入组织功能被着重强调

税款征收是一种公法上的债权债务关系。由于税收具有无偿性特征，仅通过债法诚实守信或行政法合作信赖原则的宣传，难以保证税款的据实征收，因此，税务稽查是应对偷、逃、抗、骗，保障国家税收债权及时实现的必要手段。然而，在不同的阶段，对于税务稽查主要功能的定位有所不同。

过去，税款征收主要通过日常征管实现，税务稽查查补收入占全国税收总收入比例有限，税务稽查的主要功能被定位为惩治税收违法行为。近年来，随着金税三期、成品油发票模块等系统上线，税务检查、稽查的手段升级，结合四部委联合打击虚开骗税行动的部署，税务稽查查补税款收入不断创造新高，税务稽查组织收入的功能被强化。

虽然最近两年因实施减税降费，纳税人的实际税负有所降低，一定程度上遏制了通过非法犯罪手段逃税的现象，税务稽查查补税款收入有所回落，但稽查手段仍在不断进步，税收违法犯罪的风险必定是不断攀升的。企业不能存在侥幸心理，认为税务稽查力度逐渐衰落，恰恰相反，未来高压打击税收违法犯罪将实现常态化，尤其是针对上述重大领域税务稽查必将更加严格。此外，在减税降费的大背景下，企业还需注意在不符合法定条件的情况下，通过虚假申报享受税收优惠的违法行为。

五、稽查风暴或将来临，税务合规是企业的唯一生机

信息数据时代，企业的一举一动可谓都逃脱不了税务机关的法眼。如果有人存在侥幸心理，那可就大错特错了。